业财一体化的数字化｜ 端到端的成本管理

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管理会计是服务于管理的目的，成本管理是管理会计里的重要内容，“成本”的本质是对于企业降本增效的责任分配以及相应的绩效管理，具体被分配的组织对象就是“责任中心”，其中对成本承担责任的就是“成本中心”（费用中心或者利润中心也与之相关联），所以管理会计也叫责任会计（responsibilty accounting）。

企业对于交付“产品”的成本控制责任，可以从不同维度来管理，例如：

1- 产品管理维度：产品从规划到开发到投产的生命周期总成本，以及在经营过程中跟产品相关的决策，例如上市、定价等，这个维度的具体责任人是产品线的产品经理、产品事业部总经理等；

2 - 职能管理维度：形成产品过程中，各个组织职能，包括研发、制造（供应链）、采购、物流、销售等，所需分别承担的责任；

3 - 对于大型组织，可能存在产品维度和职能维度交叉的矩阵型组织，也可能存在其他维度，例如客户维度或者项目维度

假设某高科技公司是以项目方式运作，项目内容包括硬件产品（设备）、软件产品以及集成服务，既需要核算项目总成本，也需要核算硬件产品的成本。不同类型产品的成本构成，以及每一构成因素的责任组织示例如下：

这些成本责任在管理、考核上，需要明确基于企业管理会计规则的核算口径、核算办法，以及考核目标值。

建立端到端的产品成本管理体系，“成本”的管理视角有多种维度，试举几例：

-  会计周期的总体损益视角：从财务报表的损益表上，对总体产品成本的控制，该成本有效性取决于财务管理控制的有效性；

- 某一产品全生命周期的总成本视角：产品从投产到退市，短则数年，长则数十年，该产品总体的成本控制，该成本有效性取决于产品设计以及战略寻源的优化；

-  某个时间周期的某一产品的成本控制视角：即某个时间周期（例如月或季度）内某一产品的平均成本，控制该期间成本和标准成本的差异，该成本有效性取决于战术性的降本优化措施，例如采购优化；

-  某个订单或生产批次的成本控制视角：对某个订单或者生产批次的实际成本核算，评估该订单/批次成本和计划成本/标准成本的差异，该成本有效性取决于业务执行的有效性，例如精益生产、避免废品率等；

端到端成本管理的流程图如下，其关键步骤是：

1、自上而下预算：根据公司经营计划、预算和滚动预测（PB&F），确定总成本目标，并且从产品和职能两个维度进行分解，明确两个维度的成本目标

2、 自下而上预算：在总体成本目标指导下，各成本责任领域预估成本，并按产品维度汇总（卷积）为各产品的预估成本，

3、预估成本一个走向是返回到PB&F流程里，对预算进行修正或调整

4、预估成本另一个走向是作为成本管理的决策依据，进入到公司的研发流程（IPD）和销售流程（LTC）里，支持 IPD流程里的产品研发阶段决策。以及支持LTC流程里报价的成本模型。

5、成本目标（cost target）作为部门/产品的总体目标，产品预估成本作为标准成本（standard cost）的基线，而每个订单（或者生产批次）根据实际情况，基于标准成本产生该订单（或者生产批次）的计划成本（planned cost），作为该订单（或者生产批次）的成本控制目标。因为标准成本制定是基于一定的理想条件的假设，例如市场采购价、制造批量等，而每个订单（或者生产批次）在实际投入时，可能和假设有差异，所以计划成本和标准成本有偏差是正常现象

6、  企业在经营过程中，不同的管理维度针对“总成本目标-产品标准成本-订单（批次）计划成本-订单（批次）实际成本-实际总成本”等不同成本状态进行跟踪，识别成本差异，分析该差异产生背后的管理问题，针对性地实施管理举措

在产品成本核算中，可以采用“标准成本法”还是“移动平均成本法”进行核算。制造企业的制造业务的主体，例如工厂和供应链体系，相关存货（原材料、在制品、半成品、产成品）的成本核算推荐使用标准成本；对于销售业务的主体，例如销售公司，相关的存货（产成品）的成本核算推荐使用移动平均成本法（MAC）或加权平均成本法（WAC）。

通常批发、零售企业的成本核算也采用平均成本法。

加权平均成本法无需事前维护成本数据，但是事中因为要分别物料批次，业务操作复杂，事后无法提供基于标准的分析，对降本的管理措施的洞察有限。

标准成本法能够实施起来，必须基于业财一体化的ERP系统，标准成本流和成本差异流跟物流/信息流平行记账，事前的数据维护量大，事中操作简单，通过强大的ERP系统能产生详细的成本差异信息，支持成本管理“标准-计划-执行-改进”的PDCA闭环，而移动平均则很难做到这点。

来源：SAP ERP的产品成本核算的原理

综上所述，无论是成本计划、成本核算、成本分析，没有强大的信息系统几乎是不可能 做到的，端到端成本管理的信息系统从应用架构来说，由三部分构成：1、记账系统，即业财一体化的ERP系统，2，成本数据仓库，3，分析系统，即企业绩效管理的 EPM系统：